Vzhledem k tomu, že při nedostatku zaměstnanců už zaměstnavatelé „nevědí, co zaměstnancům nabídnout“, rozhodli jsme zrekapitulovat výhodnost nejčastěji využívaných benefitů z pohledu zaměstnance i zaměstnavatele. Na závěr této části je uvedena i tabulka s tím, kolik stojí zaměstnavatele jednotlivé benefity…
Poznámka: některé výpočty jsou prováděny i v haléřích (zejména u menších částek), aby nebyl zkreslen výpočet výhodnosti benefitů…
Zvýšení mzdy formou odměny o 20000 Kč
U zaměstnance
Odměna 20000 Kč
Superhrubá mzda (20000x1,34) 26800 Kč
Vyšší záloha na daň 4020 Kč (tj. 15% z 26800)
Pojistné zaměstnance (11% z 20000) 2200 Kč
Čistý příjem zaměstnance ze zvýšené mzdy 13780 Kč (20000-4020-2200)
U zaměstnavatele
Odměna (daňový výdaj) 20000 Kč
Pojistné sociální a zdravotní (25+9) z odměny 6800 Kč
Daňový výdaj celkem 26800 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 21708 Kč (26800-5092(26800x0,19)). Tím, že si zaměstnavatel zvýšil daňové výdaje o 26800 Kč, zaplatí nižší daň z příjmů právnických osob o 5092 Kč (26800x0,19).
Zaměstnavatel přispěje zaměstnanci 20000 Kč na penzijní připojištění nebo na životní pojištění (do 50000 Kč od daně osvobozeno a daňově uznatelné)
Příspěvek zaměstnavatele 20000 Kč
Daňový výdaj celkem 20000 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 16200 Kč (20000-3800(20000x0,19). Tím, že si zaměstnavatel zvýšil daňové výdaje o 20000 Kč, zaplatí nižší daň z příjmů právnických osob o 3800 Kč (20000x0,19).
Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci formou nepeněžního plnění zájezd v hodnotě 20000 Kč (musí být hrazen z nedaňových výdajů – zisku, sociální fondu nebo na vrub výdajů daňově neuznatelných)
Příspěvek zaměstnavatele 20000 Kč
Daňový výdaj 0 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 24692 Kč (20000:0,81). Tím, že se nejedná o daňový výdaj, tak musel zaměstnavatel „vydělat“ na nedaňový výdaj 24692 Kč, potom po zdanění zbývá 20000 Kč (24692x0,19).
Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci nepeněžní dar na kulturu, sport, knihy apod. ve výši 20000 Kč (musí být hrazen z nedaňových výdajů – zisku, sociální fondu nebo na vrub výdajů daňově neuznatelných)
Příspěvek zaměstnavatele 20000 Kč
Daňový výdaj 0 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 24692 Kč (20000:0,81). Tím, že se nejedná o daňový výdaj, tak musel zaměstnavatel „vydělat“ na nedaňový výdaj 24692 Kč, potom po zdanění zbývá 20000 Kč (24692x0,19).
Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci peněžní dar ze sociálního fondu, zisku po zdanění nebo na vrub nedaňových výdajů ve výši 20000 Kč k pracovnímu nebo životnímu jubileu (dar podléhá dani z příjmů i odvodu pojistného)
U zaměstnance
Peněžní dar 20000 Kč
Superhrubá mzda (20000x1,34) 26800 Kč
Zvýšení zálohy 4020 Kč (tj. 15% z 26800)
Pojistné zaměstnance (11% z 20000) 2200 Kč
Čistý příjem zaměstnance z poskytnutého daru 13780 Kč (20000-4020-2200).
U zaměstnavatele
Peněžní dar zaměstnavatele 20000 Kč
Daňový výdaj 6800 Kč (pojistné hrazené zaměstnavatelem)
Celkový výdaj zaměstnavatele 23400 Kč (20000:0,81)=24692 - 1292(6800x0,19). Tím, že se nejedná o daňový výdaj, tak musel zaměstnavatel „vydělat“ na nedaňový výdaj 24692 Kč, potom po zdanění zbývá 20000 Kč (24692x0,19). Tím, že si zaměstnavatel zvýšil daňové výdaje o 6800 Kč (pojistné hrazené zaměstnavatelem), zaplatí nižší daň z příjmů o 1292 Kč (6800x0,19).
Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci peněžní příspěvek ve výši 20000 Kč na kulturní a sportovní aktivity zaměstnance (má to uvedeno ve vnitřním předpisu podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP)
U zaměstnance
Peněžní příspěvek 20000 Kč
Superhrubá mzda (20000x1,34) 26800 Kč
Zvýšení zálohy 4020 Kč
Pojistné zaměstnance (11% z 20000) 2200 Kč
Čistý příjem zaměstnance z poskytnutého daru 13780 Kč (20000-4020-2200).
U zaměstnavatele
Peněžní příspěvek (daňový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 2) 20000 Kč
Pojistné sociální a zdravotní (25+9) z odměny 6800 Kč
Daňový výdaj celkem 26800 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 21708 Kč (26800-5092(26800x0,19)). Tím, že si zaměstnavatel zvýšil daňové výdaje o 26800 Kč, zaplatí nižší daň z příjmů o 5092 Kč (26800x0,19).
Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci jednorázovou sociální výpomoc ve výši 20000 Kč z důvodu živelní pohromy, požáru apod. (musí být poskytnuta ze zisku, sociálního fondu nebo na vrub daňově neuznatelných výdajů; pojistné na SZ a VZP se podle § 5 a § 3 pojistných zákonů neodvádí)
U zaměstnance
Sociální výpomoc 20000 Kč
Zvýšení zálohy 3000 Kč (tj. 15% z 20000)
Čistý příjem zaměstnance z poskytnuté sociální výpomoci 17000 Kč (20000-3000).
U zaměstnavatele
Sociální výpomoc zaměstnavatele 20000 Kč
Daňový výdaj 0 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 24692 Kč (20000:0,81). Tím, že se nejedná o daňový výdaj, tak musel zaměstnavatel „vydělat“ na nedaňový výdaj 24692 Kč, potom po zdanění zbývá 20000 Kč (24692x0,19).
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci nepeněžní formou stravenku v hodnotě 100 Kč. Zaměstnanec z této částky uhradí 45 Kč a zbývajících 55 Kč je daňově uznatelný výdaj zaměstnavatele (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP) a u zaměstnance jde o příjem od daně osvobozený (§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP)
Příspěvek zaměstnavatele 55 Kč (100-45 od zaměstnance)
Daňový výdaj celkem 55 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 44,55 Kč (55-10,45(55x0,19). Tím, že si zaměstnavatel zvýšil daňové výdaje o 55 Kč, zaplatí nižší daň z příjmů o 44,55 Kč (55x0,19).
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci nepeněžní formou stravenku v hodnotě 100 Kč. Zaměstnanec z této částky nic nehradí. U zaměstnavatele je daňově uznatelný výdaj 55 Kč a zbývajících 45 Kč musí poskytnut ze zisku, sociálního fondu nebo na vrub daňově neuznatelných výdajů (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP); u zaměstnance jde i nadále o příjem od daně osvobozený (§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP)
Příspěvek zaměstnavatele 100 Kč
Daňový výdaj celkem 55 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele činí 100 Kč, tj. 44,55 Kč (55-10,45(55x0,19) z daňově uznatelného příspěvku 55 Kč a 55,55 Kč (45:0,81) z nedaňových 45 Kč
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci nepeněžní formou stravenku v hodnotě 120 Kč. Zaměstnanec z této částky nic nehradí. U zaměstnavatele je daňově uznatelný výdaj 65,10 Kč a zbývajících 54,90 Kč musí poskytnut ze zisku, sociálního fondu nebo na vrub daňově neuznatelných výdajů (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP); u zaměstnance jde i nadále o příjem od daně osvobozený (§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP)
Příspěvek zaměstnavatele 120 Kč
Daňový výdaj celkem 65,10 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele činí 120,51 Kč, tj. 52,73 Kč (65,10-12,37(65,10x0,19) z daňově uznatelného příspěvku 65,10 Kč a 67,78 Kč (54,90:0,81) z nedaňových 54,90 Kč.
Poznámka: u tohoto příkladu je výše daňové uznatelnosti 65,10 Kč, i když 55% ze 120 Kč činí 66 Kč. Zde je ale uplatněn maximální limit podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4, který je výši 70% stravného při pracovní cestě 5 až 12 hodin. Stravné pro rok 2018 je 93 Kč a 70% z toho je 65,10 Kč. Toto stravné se pro každý rok mění (většinou zvyšuje)!
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci nepeněžní formou stravenku v hodnotě 200 Kč. Zaměstnanec z této částky nic nehradí. U zaměstnavatele je daňově uznatelný i nadále výdaj 65,10 Kč a zbývajících 134,90 Kč musí poskytnut ze zisku, sociálního fondu nebo na vrub daňově neuznatelných výdajů (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP); u zaměstnance jde i stále o příjem od daně osvobozený (§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP)
Příspěvek zaměstnavatele 200 Kč
Daňový výdaj celkem 65,10 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele činí 219,27 Kč, tj. 52,73 Kč (65,10-12,37(65,10x0,19) z daňově uznatelného příspěvku 65,10 Kč a 166,54 Kč (134,90:0,81) z nedaňových 134,90 Kč.
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci vyšší cestovní náhrady nad rámec stanovený pro „státní sféru“. Např. při pracovní cestě 5 až 12 hodin poskytuje stravné 193 Kč místo 93 Kč, které jsou u státní sféry. Nadlimitních 100 Kč je předmětem daně z příjmů u zaměstnance (§ 6 odst. 7 písm. a) ZDP) a daňovým výdajem zaměstnavatele.
U zaměstnance
Zvýšené stravné 100 Kč
Superhrubá mzda (100x1,34) 134 Kč
Vyšší záloha na daň 20,10 Kč (tj. 15% z 134)
Pojistné zaměstnance (11% z 100) 11 Kč
Čistý příjem zaměstnance ze zvýšeného stravného 68,90 Kč (100-20,10-11)
U zaměstnavatele
Zvýšené stravné 100 Kč
Pojistné sociální a zdravotní (25+9) ze zvýšeného stravného 34 Kč
Daňový výdaj 134 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 108,50 Kč (134-(134x0,19)). Tím, že si zaměstnavatel zvýšil daňové výdaje o 134 Kč, zaplatí nižší daň z příjmů o 25,50 Kč (134x0,19).
Zaměstnavatel poskytuje studentovi, budoucímu zaměstnanci, motivační příspěvek formou stipendia ve výši 5000 Kč měsíčně. Motivační příspěvek podléhá u studenta pouze dani z příjmů a u zaměstnavatele se jedná do 5000 Kč (u studenta SŠ) resp. 10000 Kč (u studenta VŠ) o daňově uznatelný výdaj (§ 24 odst. 2 písm. zu) ZDP).
Příspěvek zaměstnavatele 5000 Kč
Daňový výdaj celkem 5000 Kč
Celkový výdaj zaměstnavatele 4050 Kč (5000-950(5000x0,19). Tím, že si zaměstnavatel zvýšil daňové výdaje o 5000 Kč, zaplatí nižší daň z příjmů o 950 Kč (5000x0,19).
Pokud poskytujete další jiné benefity, je vždy třeba určit, zda se jedná u zaměstnance o příjem od daně z příjmů osvobozený a zda se jedná u zaměstnavatele o daňově uznatelný výdaj nebo zda musí benefit hradit ze sociálního fondu, ze zisku nebo vrub daňově neuznatelných výdajů. Nejméně výhodné jsou benefity hrazené zaměstnavatelem ze zisku, které u zaměstnance podléhají dani z příjmů a odvodům obojího pojistného…
BENEFIT
KOLIK STOJÍ POSKYTNUTÍ BENEFITU ZAMĚSTNAVATELE na 1 Kč u zaměstnance
POZNÁMKA
1. U zaměstnance příjem od daně osvobozený a u zaměstnavatele daňově uznatelný výdaj (penzijní připojištění (PP) nebo životní pojištění (ŽP), příspěvek na stravování, cestovní náhrady (CN), motivační příspěvek)
0,81 Kč
PP+ŽP do 50000 Kč
Stravování do 55% ceny 1 jídla (max. 65,10 Kč v r. 2018)
CN do výše platné pro státní správu
2. U zaměstnance příjem od daně osvobozený a u zaměstnavatele hrazený ze zisku, soc. fondu nebo z nedaňových výdajů (rekreace, kultura, sport, dar k ŽJ nebo PJ, knihy, vyšší příspěvek na stravování, nealkoholické nápoje ke spotřebě na pracovišti)
1,23 Kč
VŠE NEPENĚŽNÍ
rekreace do 20 tis.
dar k ŽJ (PJ) do 2 tis
výše ostatních příspěvků není finančně omezena
3. U zaměstnance příjem od pojistného osvobozený a u zaměstnavatele hrazený ze zisku, soc. fondu nebo z nedaňových výdajů (sociální výpomoc (SV))
1,45 Kč
na území, kde byl vyhlášen nouzový stav je SV do 500 tis. od daně osvobozena
4. U zaměstnance zdanitelný příjem a u zaměstnavatele daň. uznatelný výdaj (zvýšení mzdy, vyšší cest. náhrady, peněžní příspěvky na sport, kulturu apod.)
1,575 Kč
peněžní příspěvky jen podle § 24 odst.2 písm. j) bod 5 ZDP
5. U zaměstnance zdanitelný příjem a u zaměstnavatele hrazený ze zisku, soc. fondu nebo z nedaňových výdajů (např. dar k ŽJ nebo PJ nad 2000)
1,70 Kč
zde je z daňového hlediska výhodnější dát zaměstnanci odměnu za práci…
Pokud v tabulce nenacházíte Vámi používaný benefit, zařaďte si jej podle výše uvedených kritérií, tj. zda u zaměstnance podléhá odvodům pojistného a daně a z jakých prostředků je hrazen zaměstnavatelem. Např. zaměstnavatel sváží bezplatně zaměstnance do a ze zaměstnání. U zaměstnance se jedná o zdanitelný příjem s odvody pojistného. U zaměstnavatele by se jednalo o daňově uznatelný výdaj, pokud by svoz zaměstnanců byl dohodnut v kolektivní smlouvě nebo stanoven ve vnitřním předpisu (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP). Takže poskytnutí 1 Kč zaměstnanci by stálo zaměstnavatele 1,575 Kč (viz bod 4 tabulky).
Kromě finančních benefitů využívají zaměstnavatelé ještě další oblíbené benefity jako například dovolená nad rámec 20 dnů, další dny placeného pracovního volna (chick days), náborové příspěvky při nástupu, bonusy za doporučení nového zaměstnance apod. Všechny tyto benefity budou fungovat obdobně jako zvýšení mzdy, tj. za 1 vynaloženou korunu pro zaměstnance zaplatí zaměstnavatel 1,575 Kč (viz bod 4 tabulky).
Dále je hojně využíván benefit práce z domova (home office), který ovšem zatím nelze přesně finančně vyjádřit… Zaměstnanec nemusí cestovat za prací do sídla firmy, pracuje, když má „inspiraci k práci“, věnuje se více rodině a zaměstnavatel tímto ušetří na provozních nákladech za kancelář apod.
Poznámka: problematika masáží je řešena v DIS 7-8/2018 v článku K. Dobešové.
