2/ JAK VYPOČÍTAT PRŮMĚRNÝ ČISTÝ MĚSÍČNÍ VÝDĚLEK U DOHODY O PROVEDENÍ PRÁCE
Od 30. července 2020 je zaměstnavatel dle §313 ZP odst. 1 povinen vydat zaměstnanci potvrzení o zaměstnání i u zaměstnanců, kteří u něho pracovali na dohodu o provedení práce, pokud tato dohoda založila účast na nemocenském pojištění anebo pokud byl z odměny z této dohody prováděn výkon rozhodnutí nebo exekuce srážkami ze mzdy.
Podle odst. 2 § 313 je povinen na žádost zaměstnance uvést mimo jiné údaj o výši průměrného výdělku v odděleném potvrzení. Protože se opakovaně setkáváme s tím, že výpočet činí problémy, rozhodli jsme se tuto oblast zrekapitulovat. Pojďme se tedy podívat, jakým způsobem se bude průměrný výdělek u dohody o provedení práce zjišťovat?
Podle § 361 ZP se zjištění průměrného výdělku u zaměstnance činného na základě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr řídí tímto zákonem, tzn., že se musí postupovat stejně jako v případě výpočtu u pracovního poměru. Dále je zde stanoveno, že pokud je sjednána jednorázová splatnost odměny z dohody až po provedení celého pracovního úkolu, je rozhodným obdobím (§354 odst. 1) celá doba, po kterou trvalo provedení sjednaného pracovního úkolu.
Podle § 356 odst. 2 ZP se průměrný měsíční výdělek (ÆMV) vypočte jako součin průměrného hodinového výdělku (ÆhodV), týdenní pracovní doby (TPD) a průměrného počtu týdnů v měsíci (4,348). Pro potřebu jeho výpočtu tudíž musíme zjistit týdenní pracovní dobu zaměstnance pracujícího na dohodu o provedení práce. U nich totiž většinou není (a ani nemusí být) rozvržena týdenní pracovní doba.
ÆMV (hrubý) = ÆhodV * TPD * 4,348
I u dohod je třeba počítat průměrný výdělek z rozhodného období, které je definováno v §354. Vzhledem k tomu, že zaměstnanec na dohodu o provedení práce většinou neodpracuje v předchozím čtvrtletí 21 dnů, bude se jednat o pravděpodobný výdělek.
Konkrétní výpočet si uvedeme na příkladech:
Příklad č. 1 (DPP trvala po celý rok) Zaměstnanec pracoval na základě DPP, která byla sjednána na celý rok 2022 (od 1. ledna do 31. prosince 2022) s hodinovou odměnou 200 Kč. Za celý rok odpracoval 250 hodin. Jak se spočítá průměrný čistý měsíční výdělek?
Zaměstnavatel musí u DPP postupovat při výpočtu stejně jako u pracovního poměru nebo DPČ, a tedy musí násobit průměrný hodinový výdělek týdenní pracovní dobou (TDP) a koeficientem 4,348. U DPP však není sjednána TPD a je třeba ji stanovit výpočtem. Částka 200 Kč bude pravděpodobným výdělkem. Jak tedy vypočítat TDP:
Za rok odpracoval: 250 hodin
Za jeden měsíc (fiktivně): 250 : 12 = 20,83 hod.
Za jeden týden (fiktivně) (TPD): 20,83 : 4,348 = 4,79 hodiny
Nyní je třeba spočítat průměrný hodinový hrubý výdělek (v drtivé většině případů se bude jednat o pravděpodobný, protože zaměstnanec neodpracuje v rozhodném období 21 dnů). Pokud DPP končí 31. prosince 2022, pak rozhodným obdobím bude 3. čtvrtletí. Z tohoto důvodu použijeme jako pravděpodobný hrubý hodinový výdělek sjednanou výši odměny, tedy 200 Kč.
Průměrný čistý měsíční výdělek se zjistí dle §356 odst. 3 a to tak, že se z průměrného hrubého měsíčního výdělku odečte pojistné na sociální a zdravotní pojištění a záloha na daň z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti, vypočtených podle podmínek a sazeb platných pro zaměstnance v měsíci, v němž se průměrný měsíční výdělek zjišťuje (v daném příkladu, tedy za období prosince). Do zálohy na daň se promítnou všechny okolnosti, které má zaměstnanec uvedeny v Prohlášení (tedy zohledníme i případné zvýhodnění na děti, na studium a další).
V případě nepodepsaného prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 4166 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 4100 Kč
Srážková daň 15%: 615 Kč Průměrný čistý měsíční výdělek: 3551 Kč (4166 – 615)
Při podepsaném prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 4166 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 4200 Kč
Zálohová daň 15%: 0 Kč
(uplatní se část měsíční slevy na poplatníka 2570 Kč) Průměrný čistý měsíční výdělek: 4166 Kč
Příklad č. 2 (DPP uzavřena na celý rok, ale ukončena v průběhu roku) Zaměstnanec pracoval na základě DPP, která byla sjednána na celý rok 2022 (od 1. ledna do 31. prosince 2022) s hodinovou odměnou 150 Kč. V lednu odpracoval 40 hodin, v únoru 35 hodin, v březnu a dubnu po 50 hodinách, v květnu 45 hodin, v červnu 50 hodin, a v červenci 20 hodin a v srpnu 10 hodin. Dohoda byla ukončena 5. srpna 2022 (bylo odpracováno již 300 hodin). Jak se spočítá průměrný čistý měsíční výdělek?
I zde zaměstnavatel musí násobit průměrný hodinový výdělek týdenní pracovní dobou (TDP) a koeficientem 4,348. Částka 150 Kč bude pravděpodobným výdělkem. Jak tedy vypočítat TDP:
Pro výpočet průměrného měsíčního výdělku musíme výkon práce v hodinách převést na týdenní objem výkonu práce, abychom zjistili „fiktivní týdenní pracovní dobu“
v období od 1.1. do 5.8. je: 217 dnů
průměrný počet kal. dnů v roce 2022: 30,42 dne za měsíc (365:12)
(v přestupných letech je to 366 : 12 = 30,5)
počet odpracovaných měsíců: 7,133 (217 : 30,42)
průměrný počet hodin na 1 měsíc: 42,058 (300 : 7,133)
na jeden týden připadne fiktivně: 9,673 hod. (42,058 : 4,348)
V případě nepodepsaného prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 6309 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 6300 Kč
Srážková daň 15%: 945 Kč Průměrný čistý měsíční výdělek: 5364 Kč (6309 – 945)
Při podepsaném prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 6309 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 6400 Kč
Zálohová daň 15%: 0 Kč
(uplatní se část měsíční slevy na poplatníka 2570 Kč) Průměrný čistý měsíční výdělek: 6309 Kč
Příklad č. 3 (DPP trvala po celé měsíce) DPP byla uzavřena na období od 1. března 2022 do 30. dubna 2022 s odměnou ve výši 110 Kč za hodinu práce a s rozsahem práce 120 hodin. Zaměstnanec odvedl veškerou práci v březnu (zúčtováno 13200 Kč) a v dubnu mu již žádná odměna nebyla zúčtována.
Počet hodin za 1 měsíc (fiktivní): 120 : 2 = 60 hod.
Počet hodin za týden (fiktivní): 60 : 4,348 = 13,80 hod. Průměrný hrubý měsíční výdělek: 110 * 13,8 * 4,348 = 6600,26 Kč = 6601 Kč
V případě nepodepsaného prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 6601 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 6600 Kč
Srážková daň 15%: 990 Kč Průměrný čistý měsíční výdělek: 5611 Kč (6601 – 990)
Při podepsaném prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 6601 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 6200 Kč
Zálohová daň 15%: 0 Kč
(uplatní se část měsíční slevy na poplatníka 2570 Kč) Průměrný čistý měsíční výdělek: 6601 Kč
V tomto případě není podstatné, že se v měsíci březnu muselo z odměny přesahující 10000 Kč odvést zdravotní i sociální pojištění, a že byla uplatněna zálohová daň i u nepodepsaného prohlášení.
Příklad č. 4 (DPP začala nebo skončila v průběhu měsíce) Zaměstnanec pracoval na základě dohody o provedení práce od 1. 1. do 29. 3. 2022 v rozsahu 300 hod. Odměna na hodinu činila 150 Kč. Každý měsíc odpracoval 100 hodin a byla mu zúčtována odměna 15000 Kč (150x100). Částka 150 Kč je jeho pravděpodobným výdělkem.
Pro výpočet průměrného měsíčního výdělku musíme výkon práce v hodinách převést na týdenní objem výkonu práce, abychom zjistili „fiktivní týdenní pracovní dobu“
v období od 1.1. do 29.3. je: 89 dnů
průměrný počet kal. dnů v roce 2022: 30,42 dne za měsíc (365:12)
(v přestupných letech je to 366 : 12 = 30,5)
počet odpracovaných měsíců: 2,926 (89 : 30,42)
průměrný počet hodin na 1 měsíc: 102,529 (300 : 2,926)
na jeden týden připadne fiktivně: 23,581hod. (102,529 : 4,348)
Průměrný měsíční čistý výdělek by se zjistil takto:
Vzhledem k tomu, že odměna z dohody je vyšší než 10000 Kč je třeba z ní odvést obojí pojistné.
Zdravotní pojištění
15380 * 13,5% = 2076,3 Kč, zaokrouhleno na 2077 Kč
Zaměstnanec: (1/3 z 2077) = 692,33 Kč, zaokrouhleno 693 Kč
Zaměstnavatel: 2077 – 693 = 1384 Kč
Sociální pojištění
Zaměstnanec: 999,7 Kč, zaokrouhleno na 1000 Kč (15380 * 6,5%)
Zaměstnavatel: 3814,24 Kč, zaokrouhleno na 3815 Kč (15380 * 24,8%)
V případě nepodepsaného prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 15380 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 15400 Kč
Zálohová daň 15%: 2310 Kč
Zdravotní pojištění 1/3 z 13,5%: 693 Kč
Sociální pojištění 6,5%: 1000 Kč Průměrný čistý měsíční výdělek: 11377 Kč (15380 – 2310 – 693 – 1000)
Při podepsaném prohlášení:
Průměrný měsíční hrubý výdělek: 15380 Kč
Daňový základ zaokrouhlený: 15400 Kč
Zálohová daň 15%: 0 Kč
(uplatní se část měsíční slevy na poplatníka 2570 Kč)
Zdravotní pojištění 1/3 z 13,5%: 693 Kč
Sociální pojištění 6,5%: 1000 Kč Průměrný čistý měsíční výdělek: 13687 Kč (15380 – 693 – 1000)
Příklad č. 5 (když vyjdou nezákonné hodnoty) DPP byla uzavřena na dobu od 5. září 2022 do 8. září 2022 s rozsahem práce 48 hodin a sjednanou odměnou 120 Kč za hodinu práce. Zaměstnanci bylo vyplaceno (48 * 120 =) 5760 Kč, ze kterého nebylo odvedeno žádné pojistné. Pouze v případě nepodepsaného prohlášení by byla odvedena srážková daň (5800 * 15 % = 870 Kč a vyplaceno by bylo 4890 Kč).
Dle §83 nesmí délka směny přesáhnout 12 hodin. V tomto případě šlo o dohodu na 4 dny a bylo odpracováno 48 hodin. Délka směny tedy nebyla překročena (48 / 4 = 12). Sjednaná odměna 120 Kč je i hrubým pravděpodobným výdělkem.
v období od 4.9. do 8.9. je: 4 dny
průměrný počet kal. dnů v roce 2022: 30,42 dne za měsíc (365:12)
(v přestupných letech je to 366 : 12 = 30,5)
počet odpracovaných měsíců: 0,131 (4 : 30,42)
průměrný počet hodin na 1 měsíc: 366,412 (48: 0,131)
na jeden týden připadne fiktivně: 84,271 hod. (366,412 : 4,348)
V §79 ZP je stanoveno, že délka stanovené týdenní pracovní doby činí 40 hodin týdně. Tedy více být nemůže. Proto je nutné v tomto kroku přistoupit k redukci týdenní pracovní doby na hodnotu 40.
